Potrivit specialiștilor, legislația actuală, reprezentată de Codul de procedură fiscală și Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, pune la dispoziție instrumente eficiente de protecție pentru contribuabili, precum asistența juridică în timpul controalelor, contestația actelor administrative și mecanisme de suspendare a executării silite sau a actului administrativ.
Utilizarea adecvată și în timp util a acestor remedii poate evita prejudicii financiare semnificative și poate menține echilibrul între prerogativele organului fiscal și drepturile contribuabilului, însă aplicarea lor corectă necesită o evaluare amănunțită a documentelor emise și o strategie juridică adaptată fiecărui caz în parte.
Controalele ANAF sunt o realitate frecventă în mediul economic românesc, iar actele administrative fiscale rezultate, precum decizia de impunere, pot avea un impact considerabil asupra activității companiilor sau asupra situației financiare a persoanelor fizice, mai ales în contextul intensificării controalelor atât pentru entitățile juridice, cât și pentru persoanele fizice.
Contribuabilii beneficiază de drepturi garantate prin Codul de procedură fiscală și Legea contenciosului administrativ, inclusiv de dreptul de a contesta actele administrative și de a formula acțiuni în contencios pentru anularea acestora, oferind cadrul legal pentru a se apăra împotriva actelor considerate ilegale, având ca scop final anularea sau revocarea actului administrativ.
Contribuabilii pot solicita legal suspendarea executării silite
Etapa de control fiscal, care precede emiterea unui act administrativ fiscal, precum decizia de impunere, este reglementată de legislație și are ca scop asigurarea unui mediu transparent, în care contribuabilii beneficiază de protecție, informare și posibilitatea de a participa activ la clarificarea situației de fapt.
Conform art. 18 din Codul de procedură fiscală, contribuabilii sau plătitorii pot fi reprezentați de un împuternicit în relaționarea cu autoritatea fiscală, forma și limitele reprezentării fiind stabilite prin lege sau act de împuternicire, după caz. În această etapă, contribuabilii pot depune documente și explicații, iar informațiile transmise pot influența conținutul unui eventual act administrativ.
Complementar, art. 143 din același cod recunoaște dreptul contribuabilului de a colabora cu autoritatea fiscală, prin prezentarea de înscrisuri și informații necesare clarificării situației. În domeniul fiscal, contribuabilii pot solicita suspendarea executării silite sau chiar anularea actului administrativ, în special în contextul recentelor controale ANAF.
Cum se formulează contestația împotriva actului administrativ fiscal – Primul pas după finalizarea controalelor
După încheierea controlului fiscal și emiterea deciziei de impunere sau a altui act administrativ, contribuabilii au la dispoziție calea de atac administrativă reglementată de TITLUL VIII privind soluționarea contestațiilor împotriva actelor fiscale din Codul de procedură fiscală.
Dreptul de a contesta decizia de impunere emisă de ANAF sau orice alt act administrativ este reglementat între articolele 268 – 281, iar termenul de depunere a contestației este de 45 de zile de la comunicare, sub sancțiunea decăderii, conform Art. 270 alin. (2).
Dacă contestația nu este depusă direct la organul fiscal emitent, aceasta trebuie transmisă în cel mult 5 zile de la primire. Organul emitent întocmește dosarul și referatul de soluționare și le transmite organului competent, tot în termen de 5 zile. În cazul în care actul administrativ nu conține elementele obligatorii, contestația poate fi depusă în termen de 3 luni de la comunicare.
Motivele nelegalității deciziei de impunere pot include vicii de procedură sau erori de fond, precum aplicarea incorectă a legislației fiscale sau stabilirea eronată a obligațiilor de plată, ce pot conduce la obligații suplimentare nejustificate sau sancțiuni fiscale ilegale.
Suspendarea executării titlului de creanță – Protecția contribuabilului până la soluționarea acțiunii în anulare
Suspendarea executării unui act administrativ fiscal este un mecanism important de protecție pentru contribuabili, deoarece, în absența acesteia, executarea fiscală începe imediat după emitere. Contestația deciziei fiscale nu suspende automat executarea actului administrativ.
Totuși, contribuabilul poate solicita suspendarea executării actului fiscal în baza Legii nr. 554/2004, pentru a preveni o pagubă iminentă și în condiții bine justificate.
Cererea de suspendare trebuie făcută în maximum 30 de zile de la momentul luării la cunoștință a actului și poate fi formulată concomitent cu acțiunea în anulare sau separat. Instanța poate aproba cererea dacă se constituie o cauțiune, iar măsura este executorie de drept.
Pe durata suspendării, efectele actului fiscal sunt suspendate, iar obligațiile fiscale principale și accesorii nu se înscriu în certificatul de atestare fiscală.
Mecanismele juridice pentru contestarea actelor ANAF – Acțiunea de anulare și suspendarea până la decizia definitivă
Anularea actului administrativ stabilește ilegalitatea sa și îl face nul retroactiv, în timp ce revocarea îl încetează doar pentru viitor, la inițiativa autorității emitente. După epuizarea căii administrative de contestație, contribuabilii pot formula acțiune în anulare conform art. 8 din Legea 554/2004, vizând decizia de soluționare a contestației și decizia de impunere.
Motivele invocate pot include vicii de procedură, erori de fond sau calcul greșit al obligațiilor, extinzând posibilitatea de argumentare. Odată depusă, instanța poate dispune măsuri provizorii.
Conform art. 14 din Legea 554/2004, se poate solicita suspendarea până la soluționarea pe fond, care blochează executarea silită până la pronunțarea hotărârii, cererea fiind depusă în cel mult 30 de zile, iar dacă acțiunea nu este introdusă în 60 de zile, suspendarea încetează de drept.
De asemenea, este posibilă și suspendarea pe durata apelului, conform art. 15, menținând blocată executarea pe întreaga durată a litigiului.”
Pe perioada suspendării, efectele actului fiscal sunt suspendate, obligațiile fiscale nu se înscriu în certificatul de atestare fiscală, iar penalitățile de întârziere sau nedeclarare nu se aplică, cu excepția creanțelor locale.
În cazul în care organul fiscal a început deja procedurile de recuperare, contribuabilul poate formula o contestație la executare în 15 zile, bazată pe o contestație la titlu, pentru a proteja decizia de impunere și interesul său pe parcursul litigiului.
„Măsurile legale privind acțiunea în anulare și suspendarea executării silite trebuie gestionate cu atenție, pentru a evita pierderea termenelor și drepturilor contribuabililor.”, a declarat Dr. Radu Pavel, Avocat Coordonator al Societății Române de avocatură Pavel Mărgărit și Asociații.
În concluzie, protecția contribuabilului împotriva actelor fiscale nelegale presupune un proces procedural bine definit, începând cu contestarea deciziei de impunere și continuând, dacă este cazul, cu formularea unei acțiuni în instanță pentru contencios administrativ.
În acest parcurs, măsurile de suspendare, fie a actului administrativ, fie a executării silite, sunt instrumente esențiale pentru blocarea efectelor imediate ale deciziei și prevenirea prejudiciilor financiare.
